Письмо . от 21.06.2004 г № 09-15/06675
О едином социальном налоге
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), подлежит уменьшению налогоплательщиками на всю сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Согласно инструкциям по порядку заполнения расчетов по авансовым платежам и деклараций (за 2002 - 2003 годы) по единому социальному налогу, утвержденными Приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, соответственно, для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в расчете по авансовым платежам и декларации по единому социальному налогу по строке 0800 (графа 5) "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" налогоплательщиком отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога за налоговый период.
Строка 0810 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840.
По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, за каждый месяц последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.
При этом в расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том месяце, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей.
Таким образом, если в I квартале 2003 года налогоплательщику возмещены расходы на государственное социальное страхование за 2002 год, то в этом случае суммы возмещения, полученные им от ФСС РФ, отражаются налогоплательщиком в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу, за I квартал 2003 года по строкам 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период", 0810 "В том числе последний квартал отчетного периода", а также по строкам 0820 - 0840 в том месяце, в котором возмещение было получено фактически, и учитываются при расчете суммы единого социального налога, подлежащего начислению в ФСС РФ за отчетный период 2003 г., в том числе за соответствующий месяц (строка 0900 расчета по авансовым платежам и строки, соответствующие месяцу получения возмещения, - 0920, 0930, 0940).
На основании вышеизложенного, сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, рассчитывается как сумма начисленных авансовых платежей по налогу минус расходы на цели государственного социального страхования плюс суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов на цели государственного социального страхования, превышающие сумму начисленного налога.
Учитывая изложенное, требование инспекции об уплате единого социального налога, подлежащего зачислению в части ФСС РФ, правомерно.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.В.Чурикова