Письмо УФНС РФ по Омской обл. от 28.12.2005 г № 06-18/2-17761@
Об упрощенной системе налогообложения
Инспекции ФНС России по
административным округам г. Омска,
Межрайонные ИФНС России и
подразделения,
ИФНС России по районам
Омской области
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ были внесены поправки в главу 26.2 НК РФ, действие которых начинается с 1 января 2006 г. При рассмотрении заявлений налогоплательщиков, поданных в период с 1 октября по 30 ноября 2005 года о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН) с 01.01.2006 следует руководствоваться следующим.
1.В настоящее время для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС). Поправка, внесенная Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.12 НК РФ, которая вступает в силу с 1 января 2006 г., устанавливает показатель в виде доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ, то есть будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы, и их размер не должен превышать 15 млн. рублей.
Учитывая срок введения закона N 101-ФЗ, в 2006 году при подаче заявления о переходе на УСН с 1 января 2007 года будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 года. При подаче в 2005 году заявления о переходе на УСН с 1 января 2006 года согласно письму МФ РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44 (доведенному Управлением инспекциям письмом от 06.10.2005 N 06-01/2-12848@) продолжает действовать ограничение, согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, у организации не должен превышать 11 млн. руб. (без НДС).
2.На основании действующей нормы п. 4 ст. 346.12 НК РФ и в связи с вышеизложенным при одновременном осуществлении организацией нескольких видов деятельности, в том числе облагаемых ЕНВД, при переходе на УСН с 01.01.2006 ограничение по размеру дохода за 9 месяцев 2005 г. (11 млн. руб.) определяется исходя из всех осуществляемых организацией видов деятельности, включая доходы, полученные от деятельности на ЕНВД. Напоминаем, что при переходе на УСН индивидуальные предприниматели критерий по размеру дохода не оценивают.
Однако, при решении вопроса об утрате права на применение УСН в случае превышения суммы доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции), начиная с 2006 года, будут учитываться только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при упрощенной системе налогообложения. Такой же порядок будет применяться и в отношении размера доходов организаций за 9 месяцев 2006 года при переходе ими на УСН с 01.01.2007.
3.ФНС России приказами от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@ и от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@ были внесены изменения в форму заявления о переходе на УСН, утвержденную приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. С учетом действия старого законодательства в 2005 году заявления налогоплательщиков могут быть еще приняты на бланках по форме N 26.2-1 (без изменений). Заявления о переходе на УСН, поданные налогоплательщиками в 2006 г. на старых бланках, отделы работы с налогоплательщиками должны будут возвращать налогоплательщикам как документы, представленные по неустановленной форме.
6.Начиная с 01.01.2006 в ст. 346.13 НК РФ узаконен срок подачи заявлений о переходе на УСН для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей - на подачу заявления плательщикам будет отведено 5 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 84 НК РФ.
7.В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 346.13 НК РФ в течение календарного года перейти на УСН после 01.01.2006 также получат возможность плательщики ЕНВД, которые перестали таковыми быть в силу прекращения у них облагаемой ЕНВД деятельности или превышения критериев, определенных статьей 346.26 НК. При этом переход на УСН в таком случае может быть возможен только при условии, если налогоплательщик до этого занимался только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД (то есть не совмещал 2 налоговых режима - ЕНВД и общий режим).
Срок подачи заявления о переходе на УСН для вышеуказанного случая Налоговым кодексом не предусмотрен. Поскольку прекращение обязанности по уплате ЕНВД на практике может возникнуть и в последний месяц квартала, то до получения иных официальных разъяснений считаем возможным принимать в течение года заявления о переходе на УСН от "бывших" плательщиков ЕНВД до конца квартала, в котором прекращается обязанность по уплате ЕНВД. При этом согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ датой перехода на УСН для таких плательщиков будет считаться первое число месяца, в котором прекратится их обязанность по уплате ЕНВД.
Пример: В 2006 году организацией ведется только розничная торговля через магазин, площадь торгового зала которого по правоустанавливающим документам составляет 190 кв.м, при этом до 20.05.2006 часть торгового зала 70 кв.м сдана в аренду другому хозяйствующему субъекту (потом договор расторгается). Таким образом, до указанной даты организация является плательщиком ЕНВД по стационарному торговому объекту с площадью торгового зала 120 кв.м. С 20.05.2006 обязанность по уплате ЕНВД прекращается. Организация вправе до 01.07.2006 подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН, налоговый орган должен оформить уведомление о возможности применения УСН с 01.05.2006. За 2 квартал 2006 г. организацией должна быть представлена декларация по ЕНВД с исчислением ЕНВД за апрель месяц и за количество отработанных дней в мае до расторжения договора аренды. Первым отчетным периодом по УСН для плательщика будет считаться 1 полугодие 2006 г., при этом налоговая база на УСН будет формироваться с учетом положений ст. ст. 346.17 и 346.25 НК РФ начиная с 20.05.2006.
8.В соответствии с изменениями, внесенными законом N 101-ФЗ в статью 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН. Таким образом, с 01.01.2006 смогут поменять объект налогообложения только плательщики, применяющие УСН с 01.01.2003: при смене объекта налогообложения "Доходы" на объект "Доходы-Расходы" заявление о смене объекта необходимо подать в налоговый орган не позднее 20 декабря 2005 г. - это определено в ст. 5 закона N 101-ФЗ; при смене объекта "Доходы-Расходы" на объект "Доходы", по мнению Минфина России, изложенному в письме от 26.09.2005 N 03-11-02/44, заявление о смене объекта может быть подано плательщиком в налоговый орган до 01.01.2006.
Налогоплательщики, перешедшие на УСН в течение 2003 года (как вновь зарегистрированные, например, с 10.04.2003), могут впервые изменить объект налогообложения только с 01.01.2007, то есть не ранее первого числа налогового периода, на начало которого период применения УСН у налогоплательщика уже составляет три полных налоговых периода (три календарных года).
Форма заявления о смене объекта налогообложения и документов налогового органа, выдаваемых в таких случаях налогоплательщикам, нормативными документами не предусмотрена, поэтому их оформление производится в произвольной форме. Налоговые органы, по нашему мнению, о любом результате рассмотрения указанных заявлений (как положительном, так и отрицательном) должны в письменной форме уведомить об этом налогоплательщика, подшив второй экземпляр выданного уведомления в дело налогоплательщика (примерная форма приведена в приложении к письму).
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, смогут с 2006 г. работать на УСН только с одним объектом налогообложения "Доходы-расходы". Поскольку объект налогообложения не может меняться в течение 3 лет применения УСН, то налогоплательщики, перешедшие на УСН позднее 1 января 2003 г. (то есть применяющие УСН менее 3 лет) и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", не смогут с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения на объект "доходы-расходы" и в 2006 году применять УСН (письмо МФ от 08.11.2005 N 03-11-04/2/126).
Пример: Организация, применяющая с 01.01.2004 УСН с объектом налогообложения "доходы", является участником договора простого товарищества. При продолжении в 2006 г. указанной деятельности организация с 01.01.2006 утрачивает право применения УСН, поскольку не вправе изменить объект налогообложения (с начала применения УСН не прошло трех лет (п. 2 ст. 346.14 НК РФ)). При получении в 2005 году от данной организации заявления о смене объекта с 01.01.2006 налоговый орган должен оформить плательщику уведомление о невозможности смены объекта налогообложения со ссылками на п. п. 2 и 3 ст. 346.14 НК РФ.
Приложение: на 1 листе
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.И.Козлов