Письмо . от 17.02.2004 г № 09-15/2784
О едином социальном налоге
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (как по трудовому, так и по гражданско-правовым договорам).
Под членскими взносами членов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы, в частности:
- вступительные взносы членов кооперативов (товариществ);
- паевые взносы;
- взносы на содержание и эксплуатацию домов и другого имущества, находящегося в ведении кооператива (товарищества);
- другие целевые взносы.
На основании изложенного, суммы, начисленные по договорам гражданско-правового характера, за счет членских взносов, не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН. При этом следует иметь в виду, что начисления работникам, произведенные указанными организациями за счет других источников (не членских взносов), облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы в ПФР) исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ). В соответствии со статьей 6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Статьей 24 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрена обязанность страхователей по представлению расчета по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по формам, утверждаемым Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
Так как налоговая база по ЕСН для организаций, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса, не формируется, у данных организаций отсутствует обязанность и по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.
Независимо оттого, что налоговая база по ЕСН и страховым взносам в ПФР у указанных организаций равна нулю, эти организации обязаны представлять расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В расчетах по авансовым платежам и декларации по ЕСН заполняется строка 1100 "Справочно: суммы, не подлежащие налогообложению за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации". В расчетах по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование аналогичная строка не предусмотрена.
В целях обеспечения конституционных прав гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со статьей 29 Федерального закона N 167-ФЗ физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за другое физическое лицо в соответствии с действующим законодательством.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ для получения информации о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также для получения письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, необходимо обращаться в налоговую инспекцию по месту своего учета.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.В.Чурикова