Письмо УФНС РФ по Омской обл. от 02.04.2008 г № 05-28/05157

О порядке представления в 2008 году налоговых деклараций по ресурсным и имущественным налогам, а также расчетов по неналоговым платежам

Директору ООО "Темаск-Информ"
Л.В.Гринштейн
На ваш запрос от 27.02.2008 N 491 направляем порядок представления в 2008 году налоговых деклараций по ресурсным и имущественным налогам, а также расчетов по неналоговым платежам, доведенный до инспекций ФНС России письмом от 06.03.2008 N 05-22/03608@.
Земельный налог
Обязанность по представлению налоговых деклараций и авансовых расчетов в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса несут организации и индивидуальные предприниматели, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. У таких землепользователей отсутствует обязанность по представлению деклараций.
Согласно статье 35 Земельного кодекса РФ, статье 552 Гражданского кодекса РФ при продаже недвижимости (переходе права собственности), находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право на использование части земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник. Учитывая положения ст. 387 Кодекса об обязательности уплаты земельного налога и ст. 65 Земельного кодекса о платности использования земли, организации и индивидуальные предприниматели, своевременно не оформившие правоудостоверяющие и правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, обязаны исчислять налог и представлять декларации.
В соответствии с действующим законодательством налоговый расчет по авансовым платежам и налоговая декларация представляются плательщиком земельного налога в налоговые органы по форме, утвержденной приказами Минфина России от 19.05.2005 N 66н и от 23.09.2005 N 124н, по месту нахождения земельных участков.
В соответствии с Рекомендациями по заполнению налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, утвержденными приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н, и Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н, при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется один расчет и одна декларация.
В связи с тем, что город Омск в соответствии с законодательством является одним муниципальным образованием, Управление ФНС России по Омской области считает возможным применять следующий порядок представления налоговых деклараций.
Налогоплательщик, имеющий несколько объектов налогообложения, находящихся на территории г. Омска, заполняет один налоговый расчет по авансовым платежам и одну налоговую декларацию, которую представляет в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Причем на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист раздела 2. В этом же налоговом органе ведется КРСБ по начисленным и поступившим суммам земельного налога, а также осуществляются камеральные и выездные налоговые проверки.
По организациям и индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в одном налоговом органе, например, ИФНС России по САО г. Омска, но имеющим объекты налогообложения (земельные участки) помимо г. Омска в другом муниципальном образовании, контролируемом, например, МРИ ФНС России N 1 по Омской области, налоговые декларации представляются:
- по месту нахождения организации (ИФНС по САО г. Омска) по всем земельным участкам, расположенным в черте г. Омска,
- по месту нахождения земельных участков (МРИ ФНС России N 1 по Омской области) по всем земельным участкам, расположенным на территории каждого муниципального образования, контролируемого этой инспекцией.
Выездную налоговую проверку осуществляет в целом по всем земельным участкам налоговый орган, где состоит на учете эта организация или индивидуальный предприниматель.
Налогоплательщики, зарегистрированные за пределами Омской области, но имеющие в пользовании и (или) собственности земельные участки в муниципальных образованиях Омской области, представляют налоговую декларацию в налоговые органы, контролирующие территорию соответствующих муниципальных образований, по месту нахождения земельных участков. При этом в декларации указывается код причины постановки на учет, присвоенный тем налоговым органом, в который представляется налоговая декларация. Если в пользовании и (или) собственности такого налогоплательщика на территории города Омска находится несколько земельных участков, в этом случае представляется одна налоговая декларация в окружную инспекцию по выбору налогоплательщика, где находится один или несколько земельных участков.
Организации, состоящие на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, представляют налоговые декларации за все земельные участки, расположенные на территории Омской области в указанную инспекцию.
Для организаций, зарегистрированных в Межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, с 01.01.2008 применяется следующий порядок представления налоговых деклараций (расчетов) по земельному налогу:
В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ" налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу согласно статье 363.1 НК РФ в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков за все земельные участки, расположенные на территории Омской области.
Таким образом, начиная с 01.01.2008, крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу в соответствующую Межрегиональную инспекцию ФНС России. Данный порядок представления налоговых деклараций (расчетов) применяется в отношении налоговых деклараций (расчетов), представляемых в налоговый орган после 31.12.2007 (в том числе налоговых деклараций за налоговые периоды, оканчивающиеся до 01.01.2008).
В соответствии с Приказами УФНС России от 04.10.2005 N 362, от 27.10.2005 N 387 кредитные и страховые организации переданы на налоговый учет в Инспекцию ФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска. Налогоплательщик, имеющий несколько земельных участков, находящихся на территории г. Омска, заполняет один налоговый расчет по авансовым платежам и одну налоговую декларацию, которую представляет в ИФНС по ЛАО г. Омска. Если налогоплательщик имеет земельные участки за пределами г. Омска, то налоговые декларации (расчеты) представляются им в инспекцию по местонахождению данных земельных участков.
Налог на имущество организаций
В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Следовательно, все российские организации, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством, вне зависимости от того, находятся ли у них на балансе объекты основных средств или нет, обязаны представлять налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовому платежу) в общеустановленном порядке. При этом налогоплательщики, не имеющие на балансе основные средства, а также организации, на балансе которых находится исключительно имущество, не признаваемое объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374, заполняют только титульный лист и раздел 1 декларации (налогового расчета).
Не признаются налогоплательщиками и не представляют налоговые декларации организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в т.ч. и налога на имущество организаций. В том случае, если организация занимается иными видами деятельности, не облагаемыми единым налогом, то декларация представляется ею в общеустановленном порядке.
Не являются налогоплательщиками и не представляют налоговые декларации организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с главами 26.1 и 26.2 Налогового кодекса.
Управлением ФНС России по Омской области приказом от 21.03.2006 N 81 установлен следующий порядок представления налоговых деклараций.
Всеми налогоплательщиками представляется единая налоговая декларация за все имущество, находящееся в Омской области (в т.ч. в разных округах города Омска), в инспекцию по месту нахождения налогоплательщика. При этом указывается ОКАТО муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики, имеющие налоговую базу на территории, контролируемой разными налоговыми инспекциями, но находящиеся за пределами Омской области, представляют одну декларацию за все имущество в нашем субъекте в инспекцию по месту нахождения имущества по выбору налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ" налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций согласно статье 386 НК РФ в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Таким образом, начиная с 01.01.2008, крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций в соответствующую Межрегиональную инспекцию ФНС России. Данный порядок представления налоговых деклараций (расчетов) применяется в отношении налоговых деклараций (расчетов), представляемых в налоговый орган после 31.12.2007 (в том числе налоговых деклараций за налоговые периоды, оканчивающиеся до 01.01.2008).
В налоговых декларациях указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению. При этом указывается ОКАТО одного из муниципальных образований по выбору налогоплательщика, на территории которого находится имущество.
Транспортный налог
Обязанность по представлению налоговых деклараций и авансовых расчетов в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса несут организации, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.
У налогоплательщиков, на которых не зарегистрированы транспортные средства, либо зарегистрированы только транспортные средства, не признаваемые объектом налогообложения, отсутствует обязанность по представлению деклараций.
Налоговая декларация представляется плательщиками в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н, по месту нахождения транспортных средств с учетом положений п. 5 ст. 83 НК РФ в части постановки на учет налогоплательщика по месту нахождения транспортных средств.
Законом Омской области от 16.11.2006 N 803-ОЗ внесены изменения в Закон Омской области от 18.11.2002 N 407-ОЗ "О транспортном налоге" в части установления авансовых платежей для организаций с 01.01.2007. Налоговый расчет по авансовым платежам представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н .
В этих же инспекциях ведутся КРСБ по транспортному налогу, а также осуществляются камеральные проверки. Выездная налоговая проверка проводится инспекцией по месту нахождения организации.
Организации, состоящие на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области представляют налоговую декларацию в указанную инспекцию за весь транспорт, зарегистрированный как на территории г. Омска, так и в районах Омской области. При этом указывается ОКАТО муниципального образования город Омск. В этой же инспекции ведется КРСБ по начисленным и поступившим суммам транспортного налога, а также осуществляются камеральные и выездные налоговые проверки.
В соответствии с Приказами УФНС России от 04.10.2005 N 362, от 27.10.2005 N 387 кредитные и страховые организации переданы на налоговый учет в Инспекцию ФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска. Порядок администрирования транспортного налога по таким организациям аналогичен порядку администрирования организаций, состоящих на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области.
Для налогоплательщиков, состоящих на учете в Межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, с 01.01.2008 установлен следующий порядок представления налоговых деклараций (расчетов) по транспортному налогу:
В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ" налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) по транспортному налогу согласно статье 363.1 НК РФ в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Таким образом, начиная с 01.01.2008, крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) по транспортному налогу в соответствующую Межрегиональную инспекцию ФНС России. Данный порядок представления налоговых деклараций (расчетов) применяется в отношении налоговых деклараций (расчетов), представляемых в налоговый орган после 31.12.2007 (в том числе налоговых деклараций за налоговые периоды, оканчивающиеся до 01.01.2008).
В налоговых декларациях указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению. При этом указывается ОКАТО одного из муниципальных образований по выбору налогоплательщика, на территории которого зарегистрированы транспортные средства.
Налог на добычу полезных ископаемых
Обязанность по представлению налоговых деклараций в соответствии со статьей 345 Налогового кодекса несут организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, причем начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
У недропользователей, оформивших лицензию на право пользования недрами с целью добычи полезных ископаемых, но не приступивших к фактической добыче, отсутствует обязанность по представлению деклараций.
Вместе с тем после начала фактической добычи полезных ископаемых декларации представляются за каждый налоговый период независимо от факта добычи до момента получения сведений о прекращении права пользования недрами.
Начиная с января 2007 года, налоговая декларация представляется плательщиками в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н, по месту регистрации организации.
Уплата налога в соответствии с пунктом 2 статьи 343 Налогового кодекса Российской Федерации производится по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом местом нахождения участка недр согласно пункту 1 статьи 335 НК признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр. В соответствии с приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 постановка на учет организации в качестве налогоплательщика НДПИ производится в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации независимо от количества участков недр, предоставленных ему в пользование в данном субъекте Российской Федерации.
С учетом вышеизложенного, организации, зарегистрированные в налоговых органах Омской области, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых и обязаны уплачивать налог по месту своей регистрации независимо от того, на территории какого административно-территориального образования Омской области осуществляется добыча полезного ископаемого. Например, организация зарегистрирована в ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска, в пользование ей предоставлены участки недр для добычи полезных ископаемых в Тарском и Любинском районах. В этом случае организация подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в ИФНС России по КАО г. Омска. В эту же инспекцию представляется налоговая декларация и по месту ее нахождения производится уплата налога.
Организации, зарегистрированные в Омской области, но осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории других субъектов РФ, представляют налоговые декларации по месту регистрации, налог уплачивают в другом субъекте РФ по месту нахождения участка недр. КРСБ по начисленным и поступившим суммам ведется по месту нахождения организации. Для этого Управление ФНС России по Омской области направляет поступившую из органов Федерального казначейства информацию из расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налога, не позднее дня, следующего за днем их получения. Камеральные и выездные налоговые проверки осуществляет налоговый орган по месту нахождения организации.
Организации, зарегистрированные за пределами Омской области, но имеющие участки недр на территории области, подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ в инспекции по месту нахождения участка недр.
Если на территории Омской области такой организации предоставлены в пользование несколько участков недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в налоговых органах области, то постановка на учет организации в качестве плательщика НДПИ осуществляется в одном налоговом органе, уполномоченном УФНС России по Омской области. Выбор уполномоченного налогового органа осуществляется Управлением на основании решения по форме N 9-НДПИ-3, утвержденной приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731, направляемого в выбранный уполномоченный налоговый орган. При этом инспекции Омской области направляют в налоговые органы по месту нахождения организации поступившую из органов Федерального казначейства информацию из расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налога, не позднее дня, следующего за днем их получения. Камеральные и выездные налоговые проверки по месту нахождения участка недр в этом случае не проводятся.
Организации, состоящие на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, представляют налоговые декларации в указанную инспекцию. В этой же инспекции ведется КРСБ по начисленным и поступившим суммам налога, а также осуществляются камеральные и выездные налоговые проверки в целом по налогу по всем участкам недр, предоставленным в пользование, как на территории Омской области, так и в других субъектах Российской Федерации.
Водный налог
Обязанность по представлению налоговых деклараций в соответствии со статьей 333.8. Налогового кодекса несут организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иными словами, декларации обязаны представлять все водопользователи, в том числе не имеющие лицензию на пользование водным объектом.
Является обязательным представление налогоплательщиком декларации по водному налогу в случае, когда осуществляемое им специальное и (или) особое водопользование не подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 333.9 Кодекса (письмо Управления от 27.06.05 N 05-25/07959). Такими налогоплательщиками представляется только титульный лист и раздел 1 с нулевой суммой к уплате.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации (с 01.01.2007).
Налоговая декларация представляется плательщиками по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н.
Представление декларации и уплата налога производятся в соответствии со статьями 333.14 и 333.15 по местонахождению объекта налогообложения. Таким образом, если пользование водными объектами осуществляется на территории нескольких муниципальных образований, контролируемых разными инспекциями, то в каждую из этих инспекций представляется налоговая декларация. Камеральные проверки осуществляют инспекции, в которые представляются налоговые декларации. Выездные налоговые проверки осуществляют инспекции по месту нахождения организации.
Организации, состоящие на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, представляют налоговые декларации в данную инспекцию по всем объектам налогообложения, местонахождением которых является Омская область. В этой же инспекции ведется КРСБ по начисленным и поступившим суммам налога, а также осуществляются камеральные и выездные налоговые проверки.
В соответствии с Приказами УФНС России от 04.10.2005 N 362, от 27.10.2005 N 387 кредитные и страховые организации переданы на налоговый учет в Инспекцию ФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска. Порядок администрирования водного налога по таким организациям аналогичен порядку администрирования организаций, состоящих на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области.
Организации, состоящие на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ" налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации по водному налогу в соответствии со статьей 333.15 НК РФ в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Таким образом, начиная с 01.01.2008, крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации по водному налогу в соответствующую Межрегиональную инспекцию ФНС России. Данный порядок представления налоговых деклараций применяется в отношении налоговых деклараций, представляемых в налоговый орган после 31.12.2007 (в том числе налоговых деклараций за налоговые периоды, оканчивающиеся до 01.01.2008).
В налоговых декларациях указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению. При этом указывается ОКАТО одного из муниципальных образований по выбору налогоплательщика, на территории которого расположены объекты налогообложения.
Регулярные платежи за пользование недрами
Данные платежи по своему правовому характеру являются неналоговыми.
В соответствии с пунктом 6 статьи 43 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в налоговые органы по местонахождению участков недр расчеты регулярных платежей за пользование недрами по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.02.2004 N БГ-3-21/98@. В этих же налоговых органах ведутся КРСБ по начисленным и поступившим суммам платежа, а также осуществляется его администрирование.
Указанный в предыдущем абзаце порядок распространяется также и на организации, состоящие на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и Межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
И.В.Лен